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廣州德方財務咨詢有限公司

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財稅新聞

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關于簡并增值稅征收率有關問題的通知

尊敬的納稅人:

  為進一步規范稅制、公平稅負,經國務院批準,決定簡并和統一增值稅征收率,將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%。近日,財政部、國家稅務總局制定下發了《關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號),對相關政策進行了明確,并自2014年7月1日起執行?,F將相關問題及操作要求明確如下:

  一、政策規定

 ?。ㄒ唬┫铝惺马棸春喴邹k法依照3%征收率減按2%征收增值稅,不得抵扣進項稅額:

  1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

  2、一般納稅人銷售自己使用過的符合條件的購進或者自制的固定資產。

  “符合條件的購進或者自制的固定資產”是指:原增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產;營改增試點納稅人在其營改增試點實施之日以前購進或者自制的固定資產。

  3、一般納稅人和小規模納稅人銷售舊貨。

 ?。ǘ┮话慵{稅人銷售自產的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額:

    1、縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位,是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

    2、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

    3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

    4、用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

    5、自來水。

    6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

 ?。ㄈ┮话慵{稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額:

    1、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。

  2、典當業銷售死當物品。

 ?。ㄋ模儆谝话慵{稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅,不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

  二、發票開具

 ?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第(一)款規定的一般納稅人的,應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。

 ?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第(一)款規定的小規模納稅人的,應開具普通發票,不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

 ?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第(二)、(三)、(四)款規定的,可開具增值稅專用發票或者普通發票。

  開具增值稅專用發票的納稅人,需使用V7.23.01版開票軟件。使用其他版本(低于V7.23.01版本的)開票軟件的納稅人,應聯系防偽稅控服務單位將開票軟件升級至V7.23.01版本;納稅人也可登入廣州航天信息有限公司網站,自行下載V7.23.01版開票軟件進行升級工作。

  在2014年1月1日前購買、發行金稅卡(或金稅盤),并且之后沒有對該設備進行重新發行或變更發行的納稅人,在首次開具增值稅專用發票前,需攜帶開票系統的金稅卡和IC卡(或金稅盤),到主管稅務機關發行部門進行變更發行。

  三、銷售額和應納稅額的計算

 ?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第(一)款規定的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

  銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

  應納稅額=銷售額×2%

 ?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第(二)、(三)、(四)款規定的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

  銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

  應納稅額=銷售額×3%

  四、納稅申報

  符合本通知第一條規定的納稅人,在2014年8月申報期進行2014年7月所屬期申報時,應按照以下方法填寫納稅申報表:

 ?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第(一)款規定的一般納稅人:

  1、《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》附表一的填寫:

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第3列、第5列、第9列。

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第4列、第6列、第10列。

  2、《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》主表的填寫:

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”。

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”。

 ?。?)納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額[不含稅銷售額×(3%-2%)]填寫在第23欄“應納稅額減征額”。

 ?。ǘ┓媳就ㄖ谝粭l第(一)款規定的小規模納稅人:

  1、納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第4欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”。

  2、納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額(不含稅銷售額×2%)填寫在第10欄“本期應納稅額”。

 ?。ㄈ┓媳就ㄖ谝粭l第(二)、(三)、(四)款規定的:

  1、《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》附表一的填寫:

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第1列、第3列、第5列、第9列。

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的第2列、第4列、第6列、第10列。

  2、《增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)》主表的填寫:

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的不含稅銷售額填寫在第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”。

 ?。?)納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額(不含稅銷售額×3%)填寫在第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”。

  五、稅收優惠備案

 ?。ㄒ唬┓媳就ㄖ谝粭l第(一)款第1、2項規定的納稅人,在每次發生該項業務時均應到主管稅務機關(或者網上申請)進行稅收優惠備案。

  符合本通知第一條第(一)款第3項規定的納稅人,如果屬于偶然發生該項業務的,在每次發生該項業務時均應到主管稅務機關(或者網上申請)進行稅收優惠備案;如果屬于經常發生該項業務的,可以進行一次性稅收優惠備案(在本通知下發前已經進行過該項目稅收優惠備案,并且仍在有效期以內的,不需要重新辦理)。

 ?。ǘ┘{稅人應提供以下資料進行稅收優惠備案:

  1、《納稅人稅收優惠備案表》。 

  2、原購貨發票原件(查驗后退回)及復印件。

  3、固定資產賬冊等能夠證明已經計提折舊的資料原件(查驗后退回)及復印件。

  六、其他

 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內不得變更。

 ?。ǘ┏素敹悺?014〕57號文將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%的政策外,原適用3%征收率的政策及各項操作不變。

 

 二O一四年六月二十六日

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