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小規模企業按月申報和按季申報增值稅,會計處理有何區別?

      按照《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》(國家稅務總局公告2016年第6號)規定,自2016年4月1日起,增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費,以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費,原則上實行按季度申報。
      小規模納稅人按月申報和季度申報增值稅,會計處理有沒有區別呢?
       我們看一個案例。
       某小規模納稅人是商業企業,銷售辦公用品。2016年第3季度銷售收入合計為8萬元(不含稅,下同),其中1月銷售收入為5萬元,2月銷售收入為2萬元,3月銷售收入為1萬元,如何申報增值稅?
按照《財政部印發〈關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定〉的通知》(財會〔2013〕24號)規定,會計分錄如下:(單位:元,下同)
        一、如果是按月申報增值稅,是按月度3萬元的標準判斷是否免稅的。所以會計處理如下-
      1、七月份銷售額超過3萬,會計處理如下:
           借:應收賬款 51500
                     貸:主營業務收入 50000
                           應交稅費——應交增值稅1500
            2、八月份銷售額未超過3萬,會計處理如下:
             (1)繳納七月計提的增值稅
                   借:應交稅費——應交增值稅1500
                     貸:銀行存款 1500
             (2)借:應收賬款 20600
                  貸:主營業務收入 20000
                       應交稅費——應交增值稅 600
            (3)減免稅額轉營業外收入
                  借:應交稅費——應交增值稅600
                    貸:營業外收入 600
         3、九月份銷售額未超過3萬,會計處理:
             (1)借:應收賬款 10300
                         貸:主營業務收入 10000
                              應交稅費——應交增值稅300
            2)減免稅額轉營業外收入
                   借:應交稅費——應交增值稅300
                        貸:營業外收入 300
 
       二、如果是按季度申報增值稅,是按季度銷售額9萬元的標準判斷是否免稅的。會計處理如下-
             1、七月會計處理:
                借:應收賬款 51500
                     貸:主營業務收入 50000
                          應交稅費——應交增值稅 1500
             2、八月會計處理:
                借:應收賬款 20600
                  貸:主營業務收入 20000
                       應交稅費——應交增值稅 600
            3、九月會計處理:
                1)借:應收賬款 10300
                             貸:主營業務收入 10000
                                 應交稅費——應交增值稅 300
           (2)九月末,判斷本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件,因合計銷售額8萬元,達到免征增值稅條件,將有關應交增值稅轉入營業外收入。分錄如下:
                          借: 應交稅費——應交增值稅 2400
                               貸:營業外收入 2400
 
      結論:簡單比較下結果,按月申報增值稅,7月繳納增值稅1500元,8月免征增值稅600元,9月免征增值稅300元;第三季度合計繳納增值稅1500元,免征增值稅合計900元;如果按季度申報增值稅,繳納增值稅為零,免征增值稅合計2400元。按月申報比按季度申報出現多繳增值稅1500元。

       附:《財政部印發〈關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定〉的通知》(財會〔2013〕24號)內容:
      根據《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號,以下簡稱《通知 》)相關規定,現就小微企業免征增值稅、營業稅的有關會計處理規定如下:
 
  小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

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